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财务报表分析的原则与步骤

时间:2014-07-26 07:56 作者:会计学习网 次阅读

【内容概况】1.财务报表分析的原则 财务报表分析的原则如图8 -2所示。 图8 -2财务报表分析原则 (1)目的明确原则 该原则要求报表阅读者在对报表分析之前,必须明白阅读分析的目的是什么,要用报表提供的信息解决什么问题。分析的目的决定了所需要的资料、分析的步骤、程序......

1.财务报表分析的原则
  财务报表分析的原则如图8 -2所示。

  图8 -2财务报表分析原则
  (1)目的明确原则
  该原则要求报表阅读者在对报表分析之前,必须明白阅读分析的目的是什么,要用报表提供的信息解决什么问题。分析的目的决定了所需要的资料、分析的步骤、程序和技术方法以及需要的结果。分析的深度和质量在很大程度上依赖对所需解决问题的认识、问题的相对重要性、所掌握的与特定问题有关的信息类别以及可靠性。
  (2)实事求是原则
  实事求是原则是指报表分析人员在分析时应从实际出发,坚持实事求是,不能主观臆断。报表分析人员,尤其是专业分析人员,不能为达到既定目的而利用数据拼凑理由。分析结论应产生于分析之后,而不是分析之前。
  (3)稳健/谨慎性原则
  该原则要求在进行报表分析时,对企业的赢利能力、偿债能力、营运能力等采取保守估计,宁可高估而不得低估企业的财务和经营风险。按照谨慎性原则进行报表分析,基本要求有两点:一是会计处理上的谨慎。在会计准则许可的范围内,企业可选择采用计提资产减值准备、存货的成本与市价孰低法以及固定资产折旧的快速折旧法等体现谨慎性原则要求的会计处理方法,使企业在不影响合理选择的前提下,尽可能选择使用不虚增利润和夸大股东权益的会计处理方法和程序,从而合理核算可能发生的损失和费用,真实反映企业的经营状况。二是财务指标计算上的谨慎。一种财务指标有时会有多种计算方法,以速动比率为例,可以用流动资产减去存货的余额与流动负债相比计算,也可以用现金及银行存款、可上市证券和短期应收账款净额三者之总额与流动负债相比,企业从谨慎性原则出发,就应该选择后者。值得注意的是,谨慎性是以不违背科学性为前提的,企业不得为了低估偿债能力和获利能力而任意改变指标方法;其次,谨慎性原则也不意味着企业可以任意歪曲事实真相或者隐瞒利润。
  (4)统一性原则统一性原则又称可比性原则,是指会计核算应当按照现定的会计处理方法进行,会计指标元素口径一致,提供相互可比的会计信息。这里的可比,是指不同的企业,尤其是同一行业的不同企业之间的可比,因为许多因素会影响指标比较的合理性,诸如行业差异、企业规模、技术结构、会计政策以及财务指标本身的计算方法等。因此,报表使用者应当注意寻找共同的具有可比性的计算基础,注意财务指标以外的其他情况,以使分析评价结果更有意义,不能单纯信任比较指标的结果。可比性原则的内涵还应包括,报表使用者在选择指标的标准值或标准比率时,一定要从企业的实际情况出发,既不能单凭经验,也不能盲目地信奉书本上的建议。如果机械地将一个企业的实际指标与书本上的所谓标准比率数值进行比较,可能会导致错误的结论。
  (5)全面分析原则
  该原则是指在分析报表时要坚持全面地看问题,坚持一分为二,反对片面地看问题。报表分析人员在分析评价时,既要考虑财务指标,又要考虑非财务指标:既要考虑有利因素,又要考虑不利因素;既要考虑主观因素,又要考虑客观因素;既要考虑内部问题,又要考虑外部问题。只有全面分析,才能客观评价企业的经营状况。
  (6)系统分析原则
  该原则是指在分析报表时要注意各项目之间的直接或间接的联系,把各个问题连贯起来分析,防止孤立、片面地分析。报表分析人员在分析财务报表时,一方面要注意局部与全局的关系、报酬与风险的关系、偿债能力与赢利能力的关系等,从总体上把握企业的状况;另一方面要有层次地展开,逐步深人,不能仅仅根据某一个指标的高低做出不正确的结论。
  (7)动态分析原则
  该原则是要求以运动、发展的观点分析报表,不要静止地看问题。企业的生产经营业务是一个动态的发展过程。而财务报表提供的数据信息都是历史上某一时期企业的财务状况,当前阶段企业的经营活动和财务状况已经或多或少地发生了变化,在新的形势下,同样的投入,可能会有不同的产出。因此,要时刻注意数值的时间性,在弄清过去情况的基础上,分析在当前情况下的可能结果,使财务报表分析能评价企业过去的经营业绩,衡量目前的财务状况和预测未来的发展趋势。
  (8)定量分析与定性分析相结合的原则
  定性分析是基础和前提,没有定性分析就弄不清本质、趋势和与其他事物的联系;定量是工具和手段,没有定量分析就弄不清数量界限、阶段性和特殊性。任何事物都是质与量的统一,财务分析也要定性分析与定量分析相结合。由于企业面临复杂而多变的外部环境,而这些外部环境有时很难定量,但环境的变化却对企业生产的发展、投资目标的实现以及企业的销售情况产生着重要的影响,因此定量分析的同时要做出定性判断,在定性判断的基础上,再进一步进行定量分析与判断。定性分析是基础和前提,定量分析是工具和手段。财务报表分析要透过数字看本质,无法定性的数据得不出正确的结论。
  (9)成本效益原则
  成本效益原则是指报表分析人员应把主要精力应用于取得最大收益的地方。报表分析人员在进行报表分析时应根据某一问题的重要性,确定相应的成本,讲求成本效益。
  2.财务报表分析的一般步骤
  财务报表分析是一项技术性很强的工作,必须按照科学的程序进行,一般来讲要经过如图8 -3所示的几个步骤。

  图8-3财务报表分析流程
  (1)明确分析目标
  分析目标是财务报表分析的出发点,它决定着分析范围的确定、资料收集的详细程度、分析标准和方法的选择等整个分析过程。财务信息有很多需求者,如股权投资者、债权投资者、企业管理部门、企业职工、行政机关、企业的供应商、企业的顾客等,不同的阅读者对信息的需求有所不同,而且,各个主体的决策有时是面向全局的问题,有时是面向局部的问题,有时是监督,有时是评价。只有弄清了财务报表分析的目标,财务分析人员才能有的放矢地开展工作,才能保证财务报表分析工作的效率和效果。
  (2)确定分析范围
  分析范围取决于分析目标,它可以是企业经营活动的某一个方面,也可以是经营活动的全过程。根据成本效益原则,并不是一定要对企业的经营和财务状况的方方面面进行分析,一般都是根据自身需要有选择地进行分析,非重点内容只起参考作用,这样不仅省去了许多步骤,而且可以降低分析成本,提高分析效率。通过确定分析范围,可以做到有的放矢,将有限的时间和精力集中在重点要解决的问题上。

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