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企业资产的期末计量

时间:2014-09-28 07:15 作者:会计学习网 次阅读

【内容概况】新颁布的企业会计准则同原有准则及《企业会计制度》相比,呈现出三点变化:第一,在资产的计价方法上,由过去的历史成本计量基础,增加了公允价值计量基础,使信息的相关性更强,更符合决策有用的会计目标。第二,发生资产减值损失,除递延所得税资产的减值......

新颁布的企业会计准则同原有准则及《企业会计制度》相比,呈现出三点变化:第一,在资产的计价方法上,由过去的历史成本计量基础,增加了公允价值计量基础,使信息的相关性更强,更符合决策有用的会计目标。第二,发生资产减值损失,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失都在“资产减值损失”科目核算,简化了核算,体现出重要性原则;对以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算升值利得,在“公允价值变动损益”科目反映。第三,新准则规定非流动资产的减值损失不能转回;流动资产和相关金融资产减值可以转回,但不能高于没有确认资产减值损失时的账面价值。
    一、企业非流动资产的期末计量
    企业非流动资产包括对子公司及联营企业和合营企业的长期股权投资;采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;固定资产和在建工程;生产性生物资产;无形资产;商誉等。非流动资产减值损失的特点是资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,但遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币资产交易方式换出,在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。在资产负债表日,应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,如果资产存在减值迹象应当进行减值测试、估计资产的可收回金额;可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值金额的差额计提减值准备。对因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论其是否存在减值迹象,都应当至少于每年年终进行减值测试,如果经减值测试表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备。
    企业在估计资产可收回金额时,原则上以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。
    (一)固定资产减值 
    固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
    借:资产减值损失 
        贷:固定资产减值准备
    (二)无形资产减值
    无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。二者相同点在于都要计提减值准备,区别在于后者要计提摊销,前者不计提摊销,但不管是否存在减值迹象每年都要进行减值测试。表明已经减值的,需要确认减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备。
    借:资产减值损失
        贷:无形资产减值准备
    (三)长期股权投资减值 
    长期股权投资应分别按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资和企业对子公司、合营企业及营联企业的长期股权投资两种情况处理。前者应将在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率,对未来现金流量折现确定的现值之间比较的差额,后者应将资产负债表日可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备。
    借:资产减值损失     
        贷:长期股权投资减值准备
    (四)按成本计量的投资性房地产 
    按成本计量的投资性房地产在资产负债表日存在减值迹象的,经减值测试后,确定发生的减值损失计入当期损益,同时计提相应的减值准备。
    借:资产减值损失
        贷:投资性房地产减值准备
    (五)商誉 
    企业合并所形成的商誉,至少应在每年年度终了进行减值测试,表明已经发生减值的,对商誉减值损失计提减值准备,计入当期损益。
    借:资产减值损失
        贷:商誉减值准备
    对于在建工程,生产性生物资产计提的减值准备与以上非流动资产相同,不再赘述。
    二、企业流动资产及相关金融资产的期末计价
    (一)存货 
    在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的,企业应当确认资产减值损失,计入当期损益,计提存货跌价准备;如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
    计提存货跌价准备时
    借:资产减值损失
        贷:存货跌价准备
    价值恢复转回时
    借:存货跌价准备
        贷:资产减值损失
    (二)应收款项
    应收款项包括应收账款和其他应收款。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备;冲减多提的坏账准备时分录相反。已确认并转销的坏账以后又收回时,应当按照实际收回金额增加坏账准备的账面余额。
    计提坏账准备时
    借:资产减值损失
        贷:坏账准备
    冲减多提的坏账准备时

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