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持有至到期投资的会计处理例题

时间:2015-05-27 07:30 作者:会计学习网 次阅读

【内容概况】(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目 持有至到期投资科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置成本、利息调整、应计利息等明细科目进行核算。 (二)持有至到期投资的取得 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所......

(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目
  “持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
  (二)持有至到期投资的取得
  ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。(区别交易性金融资产的交易费用,记入投资收益。)
  企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收利息),不构成持有至到期投资的初始确认金额。
  ★借:持有至到期投资——成本 ( 面值)
  应收利息(按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
  贷:银行存款等科目.
  按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
  【例题1】2012年1月1目,甲公司支付价款1 05元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券,债券票面价值值总额为100元,票面年利率为5%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为5元),本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会计分录:
  借:持有至到期投资——C公司债券——成本   100
                  ——利息调整 5
    贷:其他货币资金——存出投资款        105
  【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为:
  借:持有至到期投资——C公司债券一一成本  100
    贷:其他货币资金一一存出投资款        95
  持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5
  【例1-68】2 x1 2年1月1目,甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份,债券票面价值值总额为2 500 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为ll8 000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为1 0%。甲公司压编制如下会计分录:
  借:持有至到期投资——C公司债券一一成本   2 500 000
    贷:其他货币资金一一存出投资款         2 000 000
      持有至到期投资——C公司债券一一利息调整   500 000
  (三)持有至到期投资的持有
  1.持有至到期投资的债券利息收入
  企业在持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债券利息收入,应当作为投资收益进行会计处理。
  ★持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日
  第一种情况,摊销溢价:
  借:应收利息(面值×票面利率)
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  持有至到期投资——利息调整 (差额)
  持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
  借:持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
      持有至到期投资——利息调整 (差额)
  【例题3】接【例题1】,溢价发行105元,每年摊销时的分录:
  1.2012年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=105×3.89%=4.08(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)    5
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   4.08
      持有至到期投资——利息调整 (差额)0.92
  2012年12月31日的摊余成本=105-0.92=104.08(元)
  2.2013年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=104.08×3.89%=4.05(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)    5
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   4.05
      持有至到期投资——利息调整 (差额)0.95
  2012年12月31日的摊余成本=104.08-0.95=103.13(元)
  3.2014年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5 (元) 实际利息=103.13×3.89%=4.01(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)     5
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   4.01
      持有至到期投资——利息调整 (差额)0.99
  2014年12月31日的摊余成本=103.13-0.99=102.14(元)
  4.2015年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5 (元) 实际利息=102.14×3.89%=3.97(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)    5
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   3.97
      持有至到期投资——利息调整 (差额)1.03
  2014年12月31日的摊余成本=102.14-1.03=101.11(元)
  5.2016年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5 (元)
  借:应收利息(面值×票面利率)    5
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   3.89
      持有至到期投资——利息调整 (差额)1.11
  2014年12月31日的摊余成本=101.14-1.11=100(元)
  第二种情况,摊销折价:
  持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日:
  借:应收利息(面值×票面利率)
    持有至到期投资——利息调整 (差额)
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借记“持有至到期投资——应计利息”科目。
  借:持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)
           ——利息调整 (差额)
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)
  【例题4】接【例题2】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则摊销折价分录为
  1.2012年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=95×6.19%=5.88(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)      5
    持有至到期投资——利息调整 (差额)0.88
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)    5.88
  2012年12月31日的摊余成本=95+0.88=95.88(元)
  2.2013年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=95.88×6.19%=5.93(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)      5
    持有至到期投资——利息调整 (差额)0.93
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)    5.93
  2012年12月31日的摊余成本=95.88+0.93=96.81(元)
  3.2014年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=96.81×6.19%=5.99(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)      5
    持有至到期投资——利息调整 (差额)0.99
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)    5.99
  2012年12月31日的摊余成本=96.81+0.99=97.8(元)
  4.2015年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 实际利息=97.8×6.19%=6.05(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)      5
    持有至到期投资——利息调整 (差额)1.05
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)    6.05
  2012年12月31日的摊余成本=97.8+1.05=98.85(元)
  5.2016年12月31日摊销时
  票面利息=100×5%=5(元) 利息调整=100-98.85=1.15(元) 投资收益=5+1.15=6.15(元)
  借:应收利息(面值×票面利率)       5
    持有至到期投资——利息调整 (差额)1.15
    贷:投资收益(摊余成本×实际利率)   6.15
  2012年12月31日的摊余成本=100(元)
  【例1-69】承【例1-68】,根据约定,2 x12年1 2月31日,甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元;2 x1 3年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11 8 000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元;2 X 14年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息1l8 000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元:2 x15年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元,并按照摊余成本和买际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录:
  (1)2 x1 2年12月31日,确认C公司债券实际利息收入,收到的债券利息时:
  借:应收利息一一C公司            ll8 000
    持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 82 000
    贷:投资收益——C公司债券            200 000
  同时:
  借:其他货币资金——存出投资款 1l8 000
    贷:应收利息 C公司        1l8 000
  (2)2 x13年l 2月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
  借:应收利息——C公司            ll8 000
    持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整  90 200
    贷:投资收益一一C公司债券           208 200
  同时:
  借:其他货币资金一一存出投资款 118 000
    贷:应收利息一一C公司      ll8 000
  (3)2×14年1 2月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
  借:应收利息一一公司            ll8 000
    持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99 220
    贷:投资收益一一C公司债券           217 220
  借:其他货币资金一一存出投资款 11 8 000
    贷:应收利息——C公司      ll8 000
  (4)2 x1 5年1 2月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
  借:应收利息一一C公司            ll8 000
    持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 109 142
    贷:投资收益----C公司债券           227 142
  借:其他货币资金——存出投资款 118 000
    贷:应收利息——C公司       ll8 000
  在本例中,根据约定,甲公司应向C公司收取的第l年债券利息为ll8 000元(2 500 000×4 72%),但甲公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为200 000元(2 000 000×10%),这两个金额并不相等,其差额为利息调整。以后年度情况类似。
  2.持有至到期投资的减值
  (1)持有至到期投资减值准备的计提和转回
  资产负债表日,持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值,将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
  ★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。(类似于存货跌价准备)
  (2)持有至到期投资减值准备的账务处理
  在资产负债表日,当持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值,企业应当按照持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额。借记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
  ★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额范围内,按照已恢复的金额,借记“持有至到期投资减值准备”等科目,贷记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”科目。(坏账准备、存货跌价准备能转回,存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内,按照已恢复的金额转回。)
  企业结转出售持有至到期投资的账面价值时,对于己计提持有至到期投资减值准备的,还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。
  【例1-70】承【例1-68】,2×1 3年1 2月31日,有客观证据表明C公司发生了严重财务困难,假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元:2 x15年12月31日,有客观证据表明C公司债券价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关的,假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录:
  ①2 x1 3年l 2月31日,确认C公司债券投资的减值损失时:
  借:资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备——C公司债券 766 000
    贷:持有至到期投资减值准备一一C公司债券            766 000
  ②2 x15年l2月31日,确认C公司债券投资减值损失的转回时:
  惜:持有至到期投资减值准备——C公司债券           700 000
    贷:资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备一一C公司债券 700 000
  (四)持有至到期投资的出售
  企业出售持有至到期投资,应当按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照该持有至到期投资的账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
  【例l—71】承【例1—68】和【倒l—69】,2 x1 6年1月5日,甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售,取得价款2 400 000元。在该日,甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元,其中:成本明细科目为借方余额2 500 000元,利息调整明细科目为贷方余额119 438元.假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录:
  借:其他货币资金——存出投资款       2 400 000
    持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 ll9 438(500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119 438)
    贷:持有至到期投资——C公司债券——成本     2 500 000
      投资收益——C公司债券            l9 438
  【例题·不定项选择题】2011年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。
  (1)该持有至到期投资2011年1月1日的账面价值为( )万元。
  A.2 078.98  B.2 088.98  C.2000  D.2 010
  『正确答案』B
  『答案解析』该持有至到期投资属于溢价发行,2011年1月1日账面价值=2 078.98+10 =2 088.98(万元)。
  (2)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( )万元。
  A.2 062.14   B.2 068.98
  C.2 072.54   D.2 055.44
  『正确答案』C
  『答案解析』该持有至到期投资属于溢价发行,2011年12月31日:
  票面利息=2 000×5%=100 (万元)
  实际利息=(2 078.98+10)×4%=83.56 (万元)
  摊销金额=100-83.56=16.44(万元)
  摊余成本(账面价值)=2 078.98+10-16.44=2072.54(万元)
  或者 =(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(万元)
  (3)该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为( )万元。
  A.2 062.14   B.2 068.98
  C.2 072.54   D.2 055.44
  『正确答案』D
  『答案解析』该持有至到期投2012年12月31日
  票面利息=2 000×5%=100(万元) 实际利息=2072.54×4%=82.9(万元) 摊销金额=100-82.9=17.1(万元)
  账面价值=2 072.54-17.1=2055.44(万元)。
  或者 账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。
  【例题·判断题】处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。( )
  『正确答案』×
  『答案解析』处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
  【例题·单选题】2012年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。
  A.120    B.258
  C.270    D.318
  『正确答案』B
  『答案解析』甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。